Raportarea operațiunilor întrerupte

drumul către ASU 2014-08

așa cum este descris în rezumatul și baza sa pentru secțiunile de concluzii, plângerile întocmitorilor și utilizatorilor situațiilor financiare au reprezentat o motivație importantă pentru FASB de a emite ASU 2014-08. Unele părți interesate au susținut că standardul anterior, situația standardelor de Contabilitate financiară (SFAS) 144, a fost inutil de complex și dificil de aplicat; alții au susținut că aplicarea SFAS 144 a dus prea frecvent la cedări mici și recurente de active tratate ca operațiuni întrerupte. Unii Preparatori au considerat, de asemenea, că exemplele furnizate în standardul existent nu au fost suficient de utile în aplicarea normelor în propriile situații. În urma acestor puncte, unii utilizatori ai situațiilor financiare au susținut că utilizarea excesivă și aplicarea inconsecventă a tratamentului operațiunilor întrerupte au redus utilitatea și comparabilitatea situațiilor rezultate.

înainte de 2002, regulile pentru operațiunile întrerupte erau descrise în Buletinul principiilor contabile (APB) 30. Această declarație a stabilit cerințe formale de raportare pentru diverse evenimente, inclusiv efectele unei cedări a unui segment de afaceri. APB 30 a solicitat ca operațiunile întrerupte să fie raportate ca un element rând separat în contul de profit și pierdere, fără efectele fiscale, dar nu ca un element extraordinar. În 2002, FASB a adoptat SFAS 144, care a extins foarte mult domeniul de aplicare al tranzacțiilor care s-ar putea califica pentru contabilitatea operațiunilor întrerupte. Nu mai erau societăți limitate la dispozițiile segmentelor de afaceri la evaluarea operațiunilor întrerupte tratament; SFAS 144 a cerut ca dispozițiile privind operațiunile componentelor să fie, de asemenea, luate în considerare.

având în vedere acest criteriu extins, nu ar trebui să fie o surpriză faptul că numărul companiilor care au raportat operațiuni întrerupte a crescut semnificativ în perioada post-SFAS 144.

așa cum este definit, o componentă a unei entități „cuprinde operațiuni și fluxuri de numerar care pot fi diferențiate în mod clar, din punct de vedere operațional și în scopuri de raportare financiară, de restul entității.”Probabil, cel puțin în industria imobiliară, clădirile individuale s-ar putea califica drept o componentă, deoarece companiile imobiliare urmăresc frecvent fluxurile de numerar și performanța operațională pe bază de clădire cu clădire.

având în vedere acest criteriu extins, nu ar trebui să fie o surpriză faptul că numărul companiilor care au raportat operațiuni întrerupte a crescut semnificativ (pe baza măsurilor tradiționale de importanță Statistică) în perioada post-SFAS 144. Această tendință este prezentată în expoziția 1. În 1995, 232 de companii au raportat întreruperea operațiunilor. Dintre acestea, 56% au raportat pierderi întrerupte, iar 44% au raportat câștiguri întrerupte (nu sunt tabelate). Numărul companiilor care au raportat întreruperea operațiunilor nu a crescut semnificativ din 1995 până în 2001 (adică înainte de SFAS 144) și nici raportul dintre companiile care au raportat câștiguri și pierderi nu s-a modificat. Șase la sută din toate companiile au raportat operațiuni întrerupte cel puțin o dată în această perioadă.

proba 1

S. U. A. Companiile care raportează operațiuni întrerupte

numărul companiilor care raportează operațiuni întrerupte a crescut semnificativ, cu toate acestea, odată cu adoptarea SFAS 144 în 2002, la 589—o creștere de 95%—și a rămas la un nivel superior. Deși raportul dintre companiile care raportează câștiguri și pierderi nu s-a schimbat semnificativ din 2002, procentul tuturor companiilor care raportează operațiuni întrerupte s-a dublat la 12%.

SFAS 144 a solicitat societăților să retrateze situațiile financiare ale exercițiilor anterioare pentru impactul operațiunilor întrerupte. În concordanță cu plângerile descrise mai sus, acest lucru nu a fost doar costisitor, ci a redus și utilitatea situațiilor financiare comparative. Exemplul prezentat în expoziția 2 ilustrează modul în care cerința afectează comparabilitatea. Retailerul din acest exemplu a avut vânzări de bază de 18 milioane USD și profituri de bază de 1 milion USD în 2013 și următoarele cedări de active: 1) în 2013, închiderea a șase magazine închiriate neperformante, cu vânzări de 2 milioane USD și venituri anuale de 200.000 USD; 2) în 2014, un centru de distribuție deținut de companie, fără vânzări directe și costuri anuale de operare de 300.000 USD, vândut pentru un profit de 1.000.000 USD; și 3) în 2015, închiderea a patru magazine închiriate neperformante, cu vânzări de 1 milion USD și o pierdere anuală de 100.000 USD.

expoziția 2

exemplu de retratare a câștigurilor din anii precedenți în cadrul ASU 2014-08

2013; 2014 prezentat în 2013; prezentat în 2014; Prezentat în 2015; prezentat în 2014; prezentat în 2015 vânzări; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000 venituri din operațiuni continue; 0,000; ,100,000; ,200,000; ,100,000; ,200,000 operațiuni întrerupte; 0,000; $(100,000); $(200,000); 0,000; 0,000

2013; 2014 prezentat în 2013; prezentat în 2014; prezentat în 2015; prezentat în 2014; prezentat în 2015 vânzări; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000 venituri din operațiuni continue; 0,000; ,100,000; ,200,000; ,100,000; ,200,000 operațiuni întrerupte; 0,000; $(100,000); $(200,000); 0,000; 0,000

după cum arată Expoziția 2, cerința de a retrata continuu câștigurile istorice pentru ceea ce mulți consideră vânzările de active de rutină poate denatura comparabilitatea rezultatelor financiare de la an la an. În plus, există cel puțin unele dovezi empirice conform cărora companiile ar fi putut utiliza SFAS 144 pentru a manipula, cel puțin pe termen scurt, prezentarea câștigurilor (Monica I. ștefănescu, „efectul SFAS 144 asupra comportamentului de netezire a veniturilor managerilor”, August 2006, http://bit.ly/1LQOp1f). Ținând constant toate celelalte intrări, rezultatele retratate pentru 2013 și 2014 ale continuării operațiunilor sunt identice atât în 2014, cât și în 2015. În plus, dacă anumite active cu durată lungă de viață (de exemplu, magazine, divizii, locații geografice) ar fi neprofitabile, conducerea ar putea adopta un plan de vânzare a activelor-sub rezerva dispozițiilor SFAS 144—și ar putea prezenta pierderea asociată activelor ca operațiuni întrerupte atât în situațiile financiare curente, cât și în cele istorice.

FASB a ajuns aproape cerc complet în ceea ce privește raportarea elementelor speciale sub veniturile din operațiunile continue.

Exponatul 3 prezintă procentul de companii (în funcție de industrie) care raportează operațiuni întrerupte în perioadele pre și post – SFAS 144. În aproape fiecare segment al industriei, procentul companiilor care raportează operațiuni întrerupte s-a dublat după trecerea SFAS 144.

EXHIBIT 3

companiile americane care raportează operațiuni întrerupte pe segmentul industriei

Industrie; procentaj pre-SFAS 144 (1995-2001); procentaj post-SFAS 144 (2002-2014) agricultură, silvicultură pescuit 6% 14% minerit; 5%; 12% construcții; 10%; 20% producție; 7%; 12% utilități de transport; 6%; 16% comerț cu ridicata; 8%; 15% comerț cu amănuntul; 5%; 16% asigurări financiare; 3%; 7% Imobiliare; 2%; 8% Servicii; 7%; 15% altele; 13%; 18% medie; 6%; 12% Sursa: Compustat

Industrie; procent pre-SFAS 144 (1995-2001); procent post-SFAS 144 (2002-2014) agricultură, silvicultură pescuit 6% 14% minerit; 5%; 12% construcții; 10%; 20% producție; 7%; 12% utilități de transport; 6%; 16% comerț cu ridicata; 8%; 15% comerț cu amănuntul; 5%; 16% asigurări financiare; 3%; 7% Imobiliare; 2%; 8% Servicii; 7%; 15% altele; 13%; 18% medie; 6%; 12% Sursa: Compustat

Mai mult, în perioada pre-SFAS 144, companiile producătoare și de servicii au reprezentat 60% din toate operațiunile întrerupte, în timp ce după SFAS 144, acestea au reprezentat 50% din toate operațiunile întrerupte. Pe de altă parte, companiile imobiliare au trecut de la doar 3% din toate operațiunile întrerupte în perioada pre-SFAS 144 la 13% post-SFAS 144.

scrisorile de comentarii către FASB care descriu impactul SFAS 144 ajută la explicarea acestei schimbări. Host Hotels and Resorts a spus că, în conformitate cu SFAS 144, ” clasificăm vânzarea unei proprietăți individuale ca o operațiune întreruptă, indiferent de semnificația acesteia pentru portofoliul nostru.”În Mod Similar, Centrele Taubman, Inc., un trust de investiții imobiliare tranzacționate public, a menționat că, în conformitate cu SFAS 144, fiecare dintre cele 25 de proprietăți ale acestora ar constitui o operațiune întreruptă. Taubman a mai spus că, ” am retratat istoric situațiile noastre financiare pentru vânzarea de centre individuale pentru a oferi pentru prezentarea operațiunilor întrerupte.”

Lasă un comentariu