Relatórios das operações descontinuadas

a estrada para ASU 2014-08

conforme descrito no seu resumo e base de conclusões secções, as queixas dos preparadores e utilizadores de demonstrações financeiras foram uma grande motivação para a FASB emitir ASU 2014-08. Algumas partes interessadas argumentaram que a norma anterior, Statement of Financial Accounting Standards (SFA) 144, era desnecessariamente complexa e difícil de aplicar; outras argumentaram que a aplicação do SFA 144 resultava com demasiada frequência em pequenas cessões recorrentes de activos serem tratadas como operações descontinuadas. Alguns Preparadores também consideraram que os exemplos fornecidos na norma existente não eram suficientemente úteis na aplicação das regras às suas próprias situações. Na sequência destes pontos, alguns utilizadores de demonstrações financeiras argumentaram que a aplicação excessiva e incoerente do tratamento das operações descontinuadas estava a reduzir a utilidade e a comparabilidade das demonstrações resultantes.antes de 2002, as regras para as operações descontinuadas foram descritas no Accounting Principles Bulletin (APB) 30. Este pronunciamento estabeleceu requisitos formais de relatórios para vários eventos, incluindo os efeitos de uma eliminação de um segmento de Negócio. O APB 30 exigia que as operações descontinuadas fossem reportadas como uma rubrica separada na demonstração dos resultados, líquida de efeitos fiscais, mas não como uma rubrica extraordinária. Em 2002, a FASB adotou a SFA 144, que expandiu grandemente o âmbito das transações que poderiam ser elegíveis para a contabilização de operações descontinuadas. As empresas deixaram de estar limitadas a disposições de segmentos de negócio ao avaliar o tratamento descontinuado das operações; O SFA 144 exigiu que as disposições de operações de componentes também fossem consideradas.tendo em conta este critério alargado, não deve surpreender-se que o número de empresas que notificaram a cessação de operações tenha aumentado significativamente no período pós-SFA 144.

Conforme definido, uma componente de uma entidade compreende operações e fluxos de caixa que podem ser claramente distinguidos, operacionalmente e para finalidades de relato financeiro, do resto da entidade.”Indiscutivelmente, pelo menos no setor imobiliário, edifícios individuais poderiam ser considerados como um componente, uma vez que as empresas imobiliárias frequentemente rastreiam fluxos de caixa e desempenho operacional em uma base Edifício A Edifício.

Dado este critério expandido, ele deve vir como nenhuma surpresa que o número de empresas de relatórios de operações descontinuadas aumentaram significativamente (com base em medidas tradicionais de significância estatística) no pós-SFAS 144 período. Esta tendência é descrita na Exposição 1. Em 1995, 232 empresas reportaram a cessação de operações. Destes, 56% reportaram perdas descontinuadas e 44% reportaram ganhos descontinuados (não tabulados). O número de empresas que reportam operações descontinuadas não aumentou significativamente entre 1995 e 2001 (ou seja, antes da SFA 144), nem o rácio entre as empresas que reportam ganhos e perdas se alterou. Seis por cento de todas as empresas relataram operações descontinuadas pelo menos uma vez neste período.
= = ligações externas = = Empresas de Relatórios de Operações Descontinuadas

O número de empresas de relatórios de operações descontinuadas saltou significativamente, no entanto, com a adoção do SFAS 144, em 2002, para 589—95% de aumento—e tem-se mantido a um nível superior. Embora o rácio das empresas que reportam ganhos / perdas não tenha mudado significativamente desde 2002, a percentagem de todas as empresas que reportam operações descontinuadas duplicou para 12%.as SFA 144 exigiram que as empresas reexaminassem as demonstrações financeiras dos exercícios anteriores para o impacto das operações descontinuadas. Em consonância com as queixas acima descritas, fazê-lo não só foi dispendioso, como também reduziu a utilidade das demonstrações financeiras comparativas. O exemplo apresentado no quadro 2 ilustra como o requisito prejudica a comparabilidade. O varejista neste exemplo teve vendas base de US $ 18 milhões e lucros base de US $ 1 milhão em 2013 e as seguintes cessões de ativos: 1) em 2013, o fechamento de seis insatisfatórios, alugado lojas com vendas de us $2 milhões e uma renda anual de us $200.000; 2) em 2014, uma empresa de propriedade do centro de distribuição, sem venda direta e custos operacionais anuais de us $300.000, vendida para um lucro de $1.000.000; e 3) em 2015, o fechamento de quatro com desempenho satisfatório alugado lojas com vendas de us $1 milhão e uma perda anual de us $100.000.

EXPOSIÇÃO 2

Exemplo de Atualização de Anos Anteriores, Ganhos em ASU 2014-08

2013; de 2014, Como apresentado em 2013; Como apresentado em 2014; Como apresentado em 2015; Como apresentado em 2014, Como apresentado em 2015 Vendas; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000 resultado das operações continuadas; 0,000; ,100,000; ,200,000; ,100,000; ,200,000 operações Descontinuadas; 0,000; $(100,000); $(200,000); 0,000; 0,000

2013; de 2014, Como apresentado em 2013; Como apresentado em 2014, Como apresentado em 2015; Como apresentado em 2014, Como apresentado em 2015 Vendas; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000 resultado das operações continuadas; 0,000; ,100,000; ,200,000; ,100,000; ,200,000 operações Descontinuadas; 0,000; $(100,000); $(200,000); 0,000; 0,000

Como mostra a exposição 2, o requisito de reexpressar continuamente os ganhos históricos para o que muitos consideram as vendas de ativos de rotina pode distorcer a comparabilidade dos Resultados Financeiros de ano para ano. Além disso, há pelo menos alguma evidência empírica de que as empresas podem ter usado SFA 144 para, pelo menos no curto prazo, manipular a apresentação dos ganhos (Monica I. Stefanescu, “the Effect of SFA 144 on Managers’ Income Smoothing Behavior,” August 2006, http://bit.ly/1LQOp1f). Mantendo constantes todas as outras entradas, os resultados de 2013 e 2014 das operações contínuas são idênticos em 2014 e 2015. Além disso, se certos activos de longa duração (por exemplo, armazéns, divisões, localizações geográficas) não fossem rentáveis, a direcção poderia adoptar um plano de venda dos activos-sujeito às disposições do SFA 144—e poder apresentar as perdas associadas aos activos como operações descontinuadas nas demonstrações financeiras correntes e históricas.

FASB quase completou o círculo em termos de reporte de rubricas especiais abaixo dos rendimentos das operações contínuas.

a exposição 3 apresenta a percentagem de empresas (por indústria) que reportam operações descontinuadas nos períodos pré e pós – SFA 144. Em quase todos os segmentos da indústria, a porcentagem de empresas relatando operações descontinuadas duplicou após a passagem de SFA 144.

ilustração 3

as Empresas dos EUA de Relatórios de Operações Descontinuadas por Segmento da Indústria

Indústria; Porcentagem pré-SFAS 144 (1995 a 2001); Percentagem de pós-SFAS 144 (2002 a 2014) Agricultura, silvicultura e pesca 6% 14% Mineração; 5%; 12% Construção; 10%; 20% de Fabricação; 7%; 12% Transporte serviços públicos; 6%; 16% comércio por grosso; 8%; 15% do comércio a Retalho; 5%; 16% de Finanças de seguros; 3%; 7% de imóveis; 2%; 8% Serviços; 7%; 15% Outros; 13%; 18% em Média; 6%; 12% Fonte: Compustat

Indústria; Porcentagem de pré-SFAS 144 (1995 a 2001); Percentagem de pós-SFAS 144 (2002 a 2014) Agricultura, silvicultura e pesca 6% 14% Mineração; 5%; 12% Construção; 10%; 20% de Fabricação; 7%; 12% Transporte serviços públicos; 6%; 16% comércio por grosso; 8%; 15% do comércio a Retalho; 5%; 16% de Finanças de seguros; 3%; 7% de imóveis; 2%; 8%; Serviços 7%; 15% outros; 13%; 18% média; 6%; 12% Fonte: Compustat

Por outro lado, as empresas imobiliárias passaram de apenas 3% de todas as operações descontinuadas no período anterior à SFA 144 para 13% pós SFA 144.

cartas de comentário para FASB descrevendo os impactos do SFA 144 ajudam a explicar esta alteração. Hotéis hospedeiros e Resorts disseram que sob SFA 144, ” nós classificamos a venda de uma propriedade individual como uma operação descontinuada, independentemente do seu significado para o nosso portfólio.”Similarmente, Taubman Centers, Inc., um real estate investment trust de negociação pública, observou que ao abrigo da SFA 144, cada um dos seus 25 imóveis constituiria uma operação descontinuada. Taubman disse ainda que, ” nós historicamente reafirmamos nossas demonstrações financeiras para a venda de centros individuais para fornecer a apresentação de operações descontinuadas.”

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