中止された業務の報告

ASUへの道2014-08

結論の要約および基礎セクションに記載されているように、財務諸表の作成者およびユーザーからの 一部の利害関係者は、以前の基準である財務会計基準(SFAS)144の声明は不必要に複雑で適用が困難であると主張し、SFAS144の適用が頻繁に行われたため、小規模 いくつかの準備者はまた、既存の標準で提供されている例は、自分の状況にルールを適用するのに十分に有用ではないと考えていました。 これらの点から、財務諸表の一部のユーザーは、廃止された業務処理の過度の使用と矛盾した適用は、結果として生じる財務諸表の有用性と比較可能性を

2002年以前は、廃止された業務のルールは、会計原則速報(APB)30に記載されていました。 この宣言は、事業セグメントの処分の影響を含む様々なイベントのための正式な報告要件を確立しました。 APB第30号では、廃止された事業は、損益計算書、税効果のネット上の別個の明細項目として報告されるが、特別項目としては報告されないことが要求され 2002年、FASBはSFAS144を採用し、廃止された業務会計の対象となる可能性のある取引の範囲を大幅に拡大しました。 廃止された業務処理を評価する際に、事業セグメントの処分に限定された企業はなくなりました; SFAS1 4 4は、構成要素操作の処分も考慮されることを要求した。

この拡張された基準を考えると、SFAS144後の期間に中止された事業を報告する企業の数が大幅に増加したことは驚くべきことではありません。

定義されているように、エンティティのコンポーネント”は、事業体の残りの部分と明確に区別することができ、運用上および財務報告の目的で、事業体の残りの部分と明確に区別することができる業務およびキャッシュフローを含む。”間違いなく、少なくとも不動産業界では、不動産会社は頻繁に建物ごとにキャッシュフローと運用パフォーマンスを追跡するので、個々の建物はコンポーネ

この拡張された基準を考えると、SFAS144後の期間に、廃止された事業を報告する企業の数が(統計的有意性の伝統的な尺度に基づいて)大幅に増加したことは驚くべきことではない。 この傾向は、別紙1に示されています。 1995年には232社が事業を中止したと報告している。 これらのうち、56%が中止損失を報告し、44%が中止利益を報告した(表に記載されていない)。 廃止された事業を報告する企業の数は、1995年から2001年(すなわち、SFAS144以前)に大幅に増加しなかったし、損益を報告する企業の比率も変化しなかった。 すべての企業の六パーセントは、この期間に少なくとも一度は事業を中止したと報告しました。

展示1

米国 廃止された事業を報告する企業

廃止された事業を報告する企業の数は、SFAS144の採用により、2002年に589—95%の増加—に大幅に 2002年以降、損益を報告する企業の比率は大きく変化していませんが、廃止された事業を報告するすべての企業の割合は12%に倍増しました。

SFAS144は、廃止された事業の影響について、企業が前の年の財務諸表を再表示することを要求しました。 上記の苦情と一致して、そうすることはコストがかかるだけでなく、比較財務諸表の有用性も低下しました。 別紙2に示す例は、要件が比較可能性をどのように損なうかを示しています。 この例の小売業者は、2013年のベース売上高1,800万ドル、ベース利益100万ドル、および以下の資産処分を行っていました: 1)2013年の閉会の不採算貸店舗の売上高は2百万ドル、年収$200,000;2)2014年には、自社物流センターとの直接的な売上高および年次決算営業費用$300,000、販売のための利益$1,000,000(3)2015年の最終四不採算貸店舗の販売$1万年間の損失$100,000.

展示2

ASU2014-08の下で前の年の収益の再表示の例

2013;2014年に提示された2013;2014年に提示された2014年に提示された2014年に提示された2014年に提示された2014年に提示された2014年に提示された2014年に提示された2014年に提示された2014年に提示された2014年; 2015年発表、2014年発表、2015年発表; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000 継続的な事業からの収入; 0,000; ,100,000; ,200,000; ,100,000; ,200,000 中止された操作; 0,000; $(100,000); $(200,000); 0,000; 0,000

2013;2014年に提示された2013;2014年に提示された2015;2014年に提示された2015年に提示された2015年に提示された2014年に提示された2015年に提示された2015年に提示された2014年に提示された2015年に提示された2015年に提示された売上; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000 継続的な事業からの収入; 0,000; ,100,000; ,200,000; ,100,000; ,200,000 営業停止、0,000; $(100,000); $(200,000); 0,000; 0,000

別紙2が示すように、多くの人が日常的な資産売却を検討しているものの履歴収益を継続的に再表示する要件は、財務結果の比較可能性を年々歪ませる可能性があります。 さらに、企業がSFAS144を使用して、少なくとも短期的には収益の表示を操作した可能性があるという少なくともいくつかの経験的証拠があるMonica I.Stefanescu,”The Effect of SFAS144on Managers’Income Smoothing Behavior,”August2006,http://bit.ly/1LQOp1f)。 他のすべての入力を一定に保つと、2013年と2014年の継続操作の再表示された結果は、2014年と2015年の両方で同じです。 さらに、特定の長寿命資産店舗、部門、地理的位置などが不採算であった場合、経営陣はSFAS144の規定に従って資産を売却する計画を採用し、資産に関連する損失を現在および過去の財務諸表において廃止された事業として提示することができる。

FASBは、継続事業からの収入以下の特別項目を報告するという点で、ほぼ完全な円になっています。

別紙3は、SFAS前および後の144期間における中止された事業を報告している企業の割合(業界別)を示しています。 ほぼすべての業界セグメントで、SFAS144の通過後に事業を中止したと報告している企業の割合が倍増しました。

EXHIBIT3

産業セグメント別に廃止された事業を報告する米国企業

産業;前SFAS144(1995年から2001年);後SFAS144(2002年から2014年)農林漁業6%14%鉱業;5%;12%建設;10%; 20%製造業;7%;12%交通ユーティリティ;6%;16%卸売業;8%;15%小売業;5%;16%金融保険;3%;7%不動産;2%;8%サービス;7%;15%その他;13%;18%平均;6%;12%出典:Compustat

産業;パーセンテージpre-SFAS144(1995 2001年まで);Sfas後の割合144(2002年から2014年)農業、林業漁業6%14%鉱業;5%;12%建設;10%;20%製造業;7%;12%輸送ユーティリティ;6%;16%卸売貿易;8%;15%小売貿易;5%;16%金融保険;3%;7%不動産;2%;8%サービス;7%; 15%Other;13%;18%Average;6%;12%Source:Compustat

さらに、SFAS144以前の期間では、製造-サービス会社がすべての中止事業の60%を占め、sfas144以降ではすべての中止事業の50%を占めていました。 一方、不動産会社は、SFAS144以前の期間に廃止されたすべての事業のわずか3%から、SFAS144後の13%になりました。

SFAS144の影響を説明するFasbへのコメント手紙は、この変更を説明するのに役立ちます。 ホストホテルズアンドリゾーツは、SFAS144の下で、”私たちは関係なく、当社のポートフォリオへの重要性の、中止された操作として個々のプロパティの販売を分類”同様に、タウブマンセンター、株式会社。 上場不動産投資信託は、SFAS144の下で、その25のプロパティのそれぞれが中止された操作を構成することに注意しました。 Taubmanはさらに、”我々は歴史的に中止された操作のプレゼンテーションを提供するために、個々のセンターの売却のための私たちの財務諸表を再表示しています。”

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