A megszűnt műveletek jelentése

az ASU felé vezető út 2014-08

az összefoglaló és a következtetések alapja című szakaszban leírtak szerint a pénzügyi kimutatások készítőinek és felhasználóinak panaszai nagy motivációt jelentettek a FASB számára az ASU 2014-08 kiadására. Egyes érdekelt felek azzal érveltek, hogy a korábbi standard, a Pénzügyi Számviteli Standardok kimutatása (SFA-K) 144 szükségtelenül összetett és nehezen alkalmazható; mások azzal érveltek, hogy az SFA-k 144 túl gyakori alkalmazása azt eredményezte, hogy a kis, ismétlődő eszközelhelyezéseket megszűnt műveletként kezelték. Néhány előkészítő úgy vélte továbbá, hogy a meglévő szabványban szereplő példák nem voltak kellően hasznosak a szabályok saját helyzetükre történő alkalmazásában. E pontokból következően a pénzügyi kimutatások egyes felhasználói azzal érveltek, hogy a megszűnt műveletek kezelésének túlzott és következetlen alkalmazása csökkenti az eredményül kapott kimutatások hasznosságát és összehasonlíthatóságát.

2002 előtt a megszűnt műveletek szabályait a számviteli alapelvek közlönye (APB) 30 ismertette. Ez a kijelentés formális jelentéstételi követelményeket állapított meg a különféle eseményekre vonatkozóan, ideértve az üzleti szegmens elidegenítésének hatásait is. APB 30 előírta, hogy a megszűnt műveleteket külön tételként kell jelenteni az eredménykimutatásban, adóhatások nélkül, de nem rendkívüli tételként. 2002-ben az FASB elfogadta az SFAS 144-et, amely jelentősen kibővítette azon tranzakciók körét, amelyek jogosultak lehetnek a megszűnt műveletek elszámolására. A megszűnt műveletek kezelésének értékelésekor a vállalatok már nem korlátozódtak az üzleti szegmensek rendelkezésére; Az SFAS 144 előírta, hogy az alkatrész-műveletek rendelkezéseit is figyelembe kell venni.

tekintettel erre a kibővített kritériumra, nem meglepő, hogy a megszűnt működést bejelentő vállalatok száma jelentősen nőtt a 144.

a meghatározás szerint a gazdálkodó egység egy összetevője ” olyan műveleteket és cash flow-kat foglal magában, amelyek működési szempontból és pénzügyi beszámolás céljából egyértelműen megkülönböztethetők a gazdálkodó egység többi részétől.”Vitathatatlanul, legalábbis az ingatlaniparban, az egyes épületek komponensnek minősülhetnek, mivel az ingatlancégek gyakran épületenként követik nyomon a cash flow-kat és a működési teljesítményt.

tekintettel erre a kibővített kritériumra, nem meglepő, hogy a megszűnt működést bejelentő vállalatok száma jelentősen nőtt (a hagyományos statisztikai szignifikancia-intézkedések alapján) a 144 utáni időszakban. Ezt a tendenciát az 1. kiállítás mutatja be. 1995-ben 232 vállalat jelentette be a működését. Ezek közül 56% számolt be megszűnt veszteségekről, 44% pedig megszűnt nyereségről (nem táblázatos). A megszűnt működést bejelentő vállalatok száma 1995-től 2001-ig (azaz az SFAS 144 előtt) nem nőtt jelentősen, és a nyereséget és veszteséget bejelentő vállalatok aránya sem változott. Az összes vállalat hat százaléka jelentette, hogy ebben az időszakban legalább egyszer megszüntette működését.

1. kiállítás

USA. A megszűnt működést bejelentő vállalatok

a megszűnt működést bejelentő vállalatok száma jelentősen megugrott, azonban az SFAS 144 2002—es elfogadásával 589—re-95% – os növekedésre -, és magasabb szinten maradt. Bár a nyereséget és veszteséget jelentő vállalatok aránya 2002 óta nem változott jelentősen, a megszűnt működést bejelentő vállalatok aránya megduplázódott, 12% – ra.

az SFAS 144 előírta, hogy a vállalatok a korábbi évek pénzügyi kimutatásait a megszűnt műveletek hatásával kapcsolatban újrafogalmazzák. A fent leírt panaszokkal összhangban ez nemcsak költséges volt, hanem csökkentette az összehasonlító pénzügyi kimutatások hasznosságát is. A 2. kiállításon bemutatott példa szemlélteti, hogy a követelmény hogyan rontja az összehasonlíthatóságot. Az ebben a példában szereplő kiskereskedő alapértékesítése 18 millió dollár volt, az alap nyeresége 1 millió dollár volt 2013-ban, valamint a következő eszközeladások: 1) 2013-ban hat alulteljesítő bérelt üzlet bezárása 2 millió dolláros értékesítéssel és 200 000 dolláros éves jövedelemmel; 2) 2014-ben egy vállalat tulajdonában lévő disztribúciós központ, amelynek közvetlen értékesítése és éves működési költségei 300 000 dollár voltak, 1 000 000 dolláros nyereséggel értékesítették; és 3) 2015-ben négy alulteljesítő bérelt üzlet bezárása 1 millió dolláros értékesítéssel és 100 000 dolláros éves veszteséggel.

2. kiállítás

példa a korábbi évek ASU 2014-08 szerinti jövedelmének újbóli megállapítására

2013; 2014 a 2013-ban bemutatott módon; 2014-ben bemutatott módon; A 2015-ben bemutatott módon; a 2014-ben bemutatott módon; a 2015-ös értékesítésben bemutatott módon; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000 a folyamatos működésből származó bevételek; 0,000; ,100,000; ,200,000; ,100,000; ,200,000 megszűnt műveletek; 0,000; $(100,000); $(200,000); 0,000; 0,000

2013; 2014-ben bemutatott 2013; 2014-ben bemutatott; 2014-ben bemutatott; 2015-ben bemutatott; 2014-ben bemutatott; 2015-ben bemutatott értékesítés; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000 a folyamatos működésből származó bevételek; 0,000; ,100,000; ,200,000; ,100,000; ,200,000 megszakított műveletek; 0,000; $(100,000); $(200,000); 0,000; 0,000

mint a 2. kiállítás mutatja, a követelmény, hogy folyamatosan újra történelmi jövedelem, amit sokan úgy vélik, rutin eszközértékesítés torzíthatja az összehasonlíthatóság pénzügyi eredmények évről évre. Ezenkívül legalább néhány empirikus bizonyíték van arra, hogy a vállalatok az SFAS 144-et legalább rövid távon manipulálhatták a bevételek bemutatásával (Monica I. Stefanescu, “az SFAS 144 hatása a vezetők jövedelem-simító viselkedésére”, 2006.augusztus, http://bit.ly/1LQOp1f). Az összes többi ráfordítást változatlanul tartva a 2013-as és 2014-es folytatódó műveletek újra meghatározott eredményei 2014-ben és 2015-ben is azonosak. Továbbá, ha bizonyos hosszú élettartamú eszközök (pl. raktárak, divíziók, földrajzi helyek) veszteségesek lennének, a vezetőség elfogadhatna egy tervet az eszközök értékesítésére—az SFA—k 144 rendelkezéseire is figyelemmel -, és az eszközökhöz kapcsolódó veszteséget mind a folyó, mind a korábbi pénzügyi kimutatásokban megszüntetett műveletként bemutathatná.

a FASB majdnem teljes kört ért el a folyamatos műveletekből származó jövedelem alatti speciális tételek jelentése szempontjából.

a 3.kiállítás azoknak a vállalatoknak a százalékos arányát mutatja be (ágazatonként), amelyek az SFA – K előtti és utáni 144 időszakban megszüntették tevékenységüket. Az sfas 144 átvétele után szinte minden iparági szegmensben megduplázódott azoknak a vállalatoknak a százalékos aránya, amelyek beszüntették tevékenységüket.

3. kiállítás

Az amerikai vállalatok, amelyek ipari szegmensenként jelentették a megszűnt műveleteket

ipar; az SFAS 144 előtti százalékos arány (1995-2001); az SFAS 144 utáni százalékos arány (2002-2014) mezőgazdaság, erdészeti halászat 6% 14% bányászat; 5%; 12% építőipar; 10%; 20% gyártás; 7%; 12% közlekedési közművek; 6%; 16% nagykereskedelem; 8%; 15% Kiskereskedelem; 5%; 16% pénzügyi biztosítás; 3%; 7% ingatlan; 2%; 8% szolgáltatások; 7%; 15% Egyéb; 13%; 18% átlag; 6%; 12% forrás: Compustat

ipar; százalékos pre-SFAS 144 (1995-2001); százalékos utáni sfas 144 (2002-2014) mezőgazdaság, erdészeti halászat 6% 14% bányászat; 5%; 12% építőipar; 10%; 20% feldolgozóipar; 7%; 12% közlekedési közművek; 6%; 16% nagykereskedelem; 8%; 15% Kiskereskedelem; 5%; 16% pénzügyi biztosítás; 3%; 7% ingatlan; 2%; 8% szolgáltatások; 7%; 15% Egyéb; 13%; 18% átlag; 6%; 12% forrás: Compustat

továbbá az SFAS 144 előtti időszakban a gyártó és szolgáltató vállalatok az összes megszűnt tevékenység 60%-át, míg az SFAS 144 utáni időszakban az összes megszűnt tevékenység 50% – át tették ki. Másrészt az ingatlanvállalatok az SFA-K előtti időszakban az összes megszűnt tevékenység mindössze 3%-át tették ki 144 az SFA-k utáni 13% – ra 144.

az SFAS 144 hatásait leíró Megjegyzéslevelek segítenek megmagyarázni ezt a változást. A Host Hotels And Resorts azt mondta, hogy az SFAS 144 szerint “az egyes ingatlanok értékesítését megszűnt működésnek minősítjük, függetlenül annak jelentőségétől portfóliónk szempontjából.”Hasonlóképpen, Taubman Centers, Inc., egy nyilvánosan forgalmazott ingatlanbefektetési bizalom, megjegyezte, hogy az SFAS 144 szerint 25 ingatlanuk mindegyike megszűnt működésnek minősül. Taubman továbbá azt mondta, hogy, ” mi történelmileg újra a pénzügyi kimutatások értékesítésére vonatkozó egyes központok, hogy megszűnt műveletek bemutatása.”

Szólj hozzá!