Vykazování Ukončovaných činností

Cesta k ASU 2014-08

, Jak je popsáno v jeho shrnutí a základ pro závěry sekcí, stížnosti od zpracovatelů a uživatelů finančních výkazů byly velkou motivací pro FASB vydat ASU 2014-08. Některé zúčastněné strany tvrdily, že předchozí standardní, Výkazu o Finanční Účetní Standardy (SFA) 144, bylo zbytečně složité a obtížné aplikovat; jiní tvrdili, že uplatnění SFAS 144 příliš často za následek malé, opakující se úbytky aktiv léčen jako ukončované činnosti. Někteří zpracovatelé se rovněž domnívali, že příklady uvedené ve stávající normě nebyly dostatečně užitečné při uplatňování pravidel na jejich vlastní situace. V návaznosti na tyto body někteří uživatelé účetní závěrky tvrdili, že nadužívání a nekonzistentní uplatňování léčby ukončenými operacemi snižuje užitečnost a srovnatelnost výsledných výkazů.

před rokem 2002 byla pravidla pro ukončené operace popsána v bulletinu účetních zásad (APB) 30. Toto prohlášení stanovilo formální požadavky na podávání zpráv pro různé události, včetně účinků likvidace obchodního segmentu. APB 30 vyžaduje, aby ukončované činnosti být vykazována jako samostatná položka na výkaz zisku a ztráty, netto daňových účinků, ale ne jako mimořádné položky. V roce 2002 přijala FASB SFAS 144, což značně rozšířilo rozsah transakcí, které by mohly být způsobilé pro účetnictví ukončených operací. Již nebyly společnosti omezeny na dispozice obchodních segmentů při hodnocení léčby ukončených operací; SFAS 144 požadoval, aby byly rovněž zohledněny dispozice operací součástí.

Vzhledem k této rozšířené kritérium, to by mělo přijít jako žádné překvapení, že počet společností, výkaznictví ukončované činnosti výrazně vzrostl v post-SFAS 144 období.

podle definice, složka účetní jednotky „zahrnuje operace a peněžní toky, které mohou být jasně odlišeny, provozně a pro účely účetního výkaznictví, od zbytku účetní jednotky.“Pravděpodobně, alespoň v odvětví nemovitostí, jednotlivé budovy by se mohly kvalifikovat jako součásti od realitní společnosti často sledovat peněžní toky a provozní výkon na budovy-budování základu.

Vzhledem k této rozšířené kritérium, to by mělo přijít jako žádné překvapení, že počet společností, výkaznictví ukončované činnosti výrazně vzrostl (na základě tradiční opatření statistické významnosti) v post-SFAS 144 období. Tento trend je znázorněn na výstavě 1. V roce 1995 oznámilo ukončení provozu 232 společností. Z nich, 56% uvedlo přerušena ztráty, a 44% uvedlo přerušena zisky (ne tabulky). Počet společností, výkaznictví ukončované činnosti neměla výrazně růst od roku 1995 do 2001 (tj. před SFAS 144), ani poměr firem hlásí zisky versus ztráty změnit. Šest procent všech společností uvedlo, že v tomto období ukončilo provoz alespoň jednou.

exponát 1

US Společnosti Výkaznictví Ukončované Činnosti

počet společností, výkaznictví ukončované činnosti výrazně skočil, nicméně, s přijetí SFAS 144 v roce 2002, 589—95% zvýšit—a zůstal na vyšší úrovni. Přestože se poměr společností vykazujících zisky a ztráty od roku 2002 významně nezměnil, procento všech společností vykazujících ukončenou činnost se zdvojnásobilo na 12%.

SFAS 144 vyžaduje, aby společnosti přepracovávat předchozí roky účetní závěrky za dopady ukončovaných činností. V souladu s výše popsanými stížnostmi to bylo nejen nákladné, ale také snížilo užitečnost srovnávacích účetních závěrek. Příklad uvedený v exponátu 2 ilustruje, jak požadavek zhoršuje srovnatelnost. Maloobchodník v tomto příkladu měl v roce 2013 Základní tržby ve výši 18 milionů USD a základní zisk ve výši 1 milion USD a následující prodeje aktiv: 1) v roce 2013, závěrečných šesti nevýkonný pronajaté obchody s obratem 2 miliony dolarů a roční příjem ve výši $200,000; 2) v roce 2014, společnost vlastněná distribuční centrum bez přímé prodeje a roční provozní náklady ve výši $300,000, prodáno za zisk 1 000 000$; a 3) v roce 2015, uzavření čtyř nevýkonný pronajaté obchody s prodejem 1 milionu dolarů a roční ztrátu ve výši $100,000.

číslo 2

Příklad Přepočet z Předchozích Let Zisk za ASU 2014-08

2013; 2014, Jak byl předložen v roce 2013, Jak byl předložen v roce 2014; Jak je uvedeno v 2015; Jako předložena v roce 2014; Jak byl předložen v roce 2015 Prodeje; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000 zisk z pokračujících operací; 0,000; ,100,000; ,200,000; ,100,000; ,200,000 ukončení činnosti; 0,000; $(100,000); $(200,000); 0,000; 0,000

2013; 2014, Jak byl předložen v roce 2013, Jak byl předložen v roce 2014, Jak je prezentován v roce 2015, Jak je předložena v roce 2014; Jak byl předložen v roce 2015 Prodeje; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000; ,000,000 zisk z pokračujících operací; 0,000; ,100,000; ,200,000; ,100,000; ,200,000 Ukončované činnosti; 0,000; $(100,000); $(200,000); 0,000; 0,000

Jako číslo 2 ukazuje, že požadavek, aby neustále přepracovat historické výdělek za to, co mnozí považují za rutinní prodeje aktiv může narušit srovnatelnost finančních výsledků z roku na rok. Navíc, tam je alespoň nějaké empirické důkazy, že společnosti mohou mít použité SFAS 144, alespoň v krátkodobém horizontu, manipulovat prezentace zisk (Monica I. Stefanescu, „Vliv SFAS 144 na Manažery Příjmů Vyhlazení Chování,“ srpen 2006, http://bit.ly/1LQOp1f). Při zachování konstantních všech ostatních vstupů jsou přepočtené výsledky pokračujících operací za roky 2013 a 2014 shodné jak v letech 2014, tak 2015. Kromě toho, pokud některé dlouho-žil aktiv (např. obchody, rozdělení, zeměpisných míst) byly nerentabilní, řízení mohl přijmout plán na prodej aktiv, s výhradou ustanovení SFAS 144—a být schopen prezentovat ztráty spojené s aktivy, jako ukončované činnosti v běžném i historické finanční výkazy.

FASB má téměř plný kruh, pokud jde o vykazování zvláštních položek pod příjmy z pokračujících operací.

Exponát 3 představuje podíl společnosti (podle odvětví) vykazování ukončovaných činností v pre – a post-SFAS 144 období. Téměř v každém průmyslovém segmentu se procento společností vykazujících přerušené operace zdvojnásobilo po průchodu SFAS 144.

EXPONÁT 3

AMERICKÉ Společnosti Výkaznictví Ukončované Činnosti podle Odvětví Segmentu

Průmyslu; Podíl pre-SFAS 144 (1995 až 2001); Procento příspěvku-SFAS 144 (2002-2014) Zemědělství, lesnictví, rybolov 6% 14% Těžby; 5%; 12% Stavebnictví; 10%; 20% Výroby; 7%; 12% Dopravní služby; 6%; 16% Velkoobchod; 8%; 15% Maloobchod; 5%; 16% Finance pojištění; 3%; 7% nemovitostí; 2%; 8% Služeb; 7%; 15% Jiné; 13%; 18% Průměr; 6%; 12% Zdroj: Compustat

Průmysl; Procento pre-SFAS 144 (1995 až 2001); Procento příspěvku-SFAS 144 (2002-2014) Zemědělství, lesnictví, rybolov 6% 14% Těžby; 5%; 12% Stavebnictví; 10%; 20% Výroby; 7%; 12% Dopravní služby; 6%; 16% Velkoobchod; 8%; 15% Maloobchod; 5%; 16% Finance pojištění; 3%; 7% nemovitostí; 2%; 8% Služeb; 7%; 15% Jiné; 13%; 18% Průměr; 6%; 12% Zdroj: Compustat

Kromě toho, v pre-SFAS 144 období, výroby a služeb společnosti tvořily 60% všech ukončovaných operací, zatímco post-SFAS 144, které tvořily 50% všech ukončovaných operací. Na druhé straně realitní společnosti přešly z pouhých 3% všech ukončených operací v období před SFAS 144 na 13% po SFAS 144.

komentář dopisy FASB popisující dopady SFAS 144 pomoci vysvětlit tuto změnu. Host Hotels and Resorts řekl, že podle SFAS 144, „budeme klasifikovat prodeje jednotlivého majetku jako ukončená činnost, bez ohledu na jeho význam pro naše portfolio.“Podobně, Taubman Centers, Inc., veřejně obchodované realitní investiční trust, poznamenal, že podle SFAS 144, každý z jejich 25 vlastnosti by představovalo ukončované činnosti. Taubman dále uvedl, že: „historicky jsme přepracovali naše účetní závěrky pro prodej jednotlivých center, abychom zajistili prezentaci ukončených operací.”

Napsat komentář